遺囑信托制度早在二十世紀(jì)初就傳入中國(guó)，該制度在2001年《中華人民共和國(guó)信托法》中首次得到法律確認(rèn)，并且最近在《民法典》中有所更新。

其中關(guān)于遺產(chǎn)與信托方面，有2個(gè)亮點(diǎn)值得我們注意：

1. 自然人可以依法設(shè)立遺囑信托

新頒布的《民法典》第一千一百三十三條第4款規(guī)定：“……自然人可以依法設(shè)立遺囑信托。”

此前的《繼承法》對(duì)遺囑信托一直是空白，此條新增規(guī)定為法院裁判和規(guī)范當(dāng)事人的遺囑行為提供了明確法律依據(jù)，可見(jiàn)， 遺囑信托作為財(cái)富傳承的重要形式已經(jīng)被《民法典》所確定。

2. 增設(shè)遺產(chǎn)管理人制度

《民法典》第一千一百四十五條規(guī)定，繼承開(kāi)始后，遺囑執(zhí)行人為遺產(chǎn)管理人；沒(méi)有遺囑執(zhí)行人的，繼承人應(yīng)當(dāng)及時(shí)推選遺產(chǎn)管理人；繼承人未推選的，由繼承人共同擔(dān)任遺產(chǎn)管理人；沒(méi)有繼承人或者繼承人均放棄繼承的，由被繼承人生前住所地的民政部門(mén)或者村民委員會(huì)擔(dān)任遺產(chǎn)管理人。遺產(chǎn)管理人須按照遺囑或者依照法律規(guī)定分割遺產(chǎn)，并向繼承人報(bào)告遺產(chǎn)情況。

該制度規(guī)定明確了遺產(chǎn)由專(zhuān)人進(jìn)行管理，更便于查明遺產(chǎn)范圍和數(shù)額、更切實(shí)保護(hù)遺產(chǎn)、更妥善地安置、分割遺產(chǎn)，避免引起不必要的糾紛。應(yīng)時(shí)代的要求，《民法典》建立了“遺產(chǎn)管理人”制度體系。

家族信托與遺囑信托

家族信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，以家庭財(cái)富的保護(hù)、傳承和管理為主要信托目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。

遺囑信托，是指通過(guò)遺囑這種法律行為而設(shè)立的信托，也叫死后信托。委托人預(yù)先以立遺囑方式，將財(cái)產(chǎn)的規(guī)劃內(nèi)容，詳訂于遺囑中，等到遺囑生效時(shí)，將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，由受托人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財(cái)產(chǎn)。

實(shí)際上，家族信托和遺囑信托并不是兩個(gè)對(duì)立的概念，遺囑信托是家族信托的一種形式。和我們熟知的家族信托不一樣的是，遺囑信托通過(guò)委托人立遺囑而設(shè)立，一般的家族信托通過(guò)委托人與信托公司等受托人簽訂信托合同而設(shè)立。

因此，在新民法典時(shí)代下，“遺囑信托”與“家族信托”誰(shuí)更適合用來(lái)傳承財(cái)富？

從法律規(guī)定來(lái)看，目前關(guān)于遺囑信托的法律規(guī)定寥寥無(wú)幾，《民法典》中有1條，國(guó)內(nèi)《信托法》中有2條。實(shí)踐中成功設(shè)立遺囑信托也不常見(jiàn)，而家族信托依托《信托法》，規(guī)定較為完善，且市場(chǎng)上已有較為成熟的產(chǎn)品，而境外在英美法系下成立的家族信托更是有幾百年的歷史。

信托財(cái)產(chǎn)范圍

雖然立遺囑人可以在遺囑中明確信托財(cái)產(chǎn)的范圍，但是因?yàn)閺牧⑦z囑之時(shí)到遺囑信托成立之時(shí)往往間隔較長(zhǎng)一段時(shí)間，遺囑中確定的財(cái)產(chǎn)有可能價(jià)值會(huì)有波動(dòng)，尤其是證券類(lèi)的資產(chǎn)。

所以對(duì)于遺囑信托來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮價(jià)值容易確定的財(cái)產(chǎn)作為信托財(cái)產(chǎn)，比如銀行存款、房產(chǎn)等。另外立遺囑人列明的信托財(cái)產(chǎn)中可能還會(huì)包括夫妻共同財(cái)產(chǎn)，或者遇到遺產(chǎn)要用來(lái)還債的情況。

這些都導(dǎo)致在設(shè)立遺囑時(shí)沒(méi)有辦法直接按照遺囑上列明的財(cái)產(chǎn)設(shè)立信托，而往往需要訴訟到法院進(jìn)行析產(chǎn)。

而在家族信托中，委托人在生前就將信托財(cái)產(chǎn)區(qū)分好并轉(zhuǎn)移給受托人，受托人也會(huì)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)上的嚴(yán)格審查，大大降低了爭(zhēng)端。

風(fēng)險(xiǎn)隔離

設(shè)立遺囑信托的遺囑形式上要符合《民法典》繼承編中關(guān)于遺囑形式的法律規(guī)定，若形式上不符合遺囑相關(guān)的法律規(guī)定，遺囑會(huì)被認(rèn)為無(wú)效。如果遺囑信托財(cái)產(chǎn)，或受益人、受益人范圍不能確定的，信托將會(huì)無(wú)效。

此外，遺囑信托是在委托人死亡后契約才生效，根據(jù)我國(guó)《民法典》規(guī)定，遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償稅款和債務(wù)。

而在家族信托中，信托文件經(jīng)過(guò)法律人士制定，不太會(huì)出現(xiàn)因?yàn)槲募笔l款而無(wú)法成立信托的情況。在財(cái)富保護(hù)功能上，根據(jù)英美法系規(guī)定，在家族信托中，信托財(cái)產(chǎn)一旦經(jīng)委托人委托給受托人后，即建立了與委托人財(cái)產(chǎn)和受托人財(cái)產(chǎn)的雙向隔離機(jī)制，使得企業(yè)和家族財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于家族成員的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，不會(huì)因個(gè)人的能力、債務(wù)、婚姻、死亡而導(dǎo)致企業(yè)或家族財(cái)產(chǎn)受損或削減。

稅務(wù)籌劃

遺囑信托與家族信托，兩者可以避免巨額的遺產(chǎn)稅。雖然目前中國(guó)并沒(méi)有針對(duì)遺產(chǎn)稅立法，但一旦開(kāi)證后，繼承遺產(chǎn)將面臨巨額的遺產(chǎn)稅，而信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性，可以合法規(guī)避該稅款。

但家族信托除了可以免除遺產(chǎn)稅之外，還有更多的稅務(wù)籌劃功能。它可以?xún)?yōu)化稅務(wù)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)合理稅務(wù)籌劃。

比如，委托人將企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給信托公司而只保留控制權(quán)，可有效實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的減免；此外，通過(guò)搭建離岸信托架構(gòu)可以有效減免來(lái)自企業(yè)營(yíng)業(yè)地法域的稅收征繳。

港勤觀(guān)點(diǎn)

此前，遺囑信托僅規(guī)定在信托法中，繼承法沒(méi)有對(duì)遺囑信托進(jìn)行規(guī)范，法律規(guī)制之間無(wú)法銜接，甚至存在斷層和沖突。本次繼承編的修訂使得信托結(jié)合遺囑成為非常有效的財(cái)富保障傳承的工具。

但實(shí)際上，就功能而言，遺囑信托在一定程度上，依舊無(wú)法替代家族信托的一些優(yōu)勢(shì)。

根據(jù)《2020胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》顯示，中國(guó)內(nèi)地超高凈值人群規(guī)模，資產(chǎn)在億元人民幣以上的“超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)35萬(wàn)戶(hù)，在這些人群中，未來(lái)20年將有42萬(wàn)億元財(cái)富傳給下一代，財(cái)富傳承與管理已成為大多數(shù)超高凈值人士面臨的重要課題。

因此，利用家族信托實(shí)現(xiàn)未雨綢繆，保護(hù)好財(cái)富與實(shí)現(xiàn)傳承，已成為每一位高凈值人士的必修之課。

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