歐盟或許這一次不再對愛爾蘭、荷蘭、盧森堡的低稅率客氣了。

成果是蘋果公司挨了歐盟反避稅宣言后的第一刀，這一刀價值130億歐元，接近1000億元。2015年北京市的財政收入是4700多億元。

今年8月30日，歐盟委員會裁定美國蘋果公司在愛爾蘭非法避稅130億歐元，蘋果公司須將這部分稅金返還給愛爾蘭。這將是歐盟對成員國企業(yè)稅務實施監(jiān)管以來開出的最大追稅單。

歐盟裁定后，愛爾蘭向歐盟表達了抗議，以為這一決議侵占了國度主權，并保持稱蘋果已向愛爾蘭支付了應付的全體稅款，不存在任何國度補助，也未向蘋果公司提供任何稅收優(yōu)惠待遇。

國際稅收專家、金杜律師事務所稅務合伙人葉永青告知經(jīng)濟視察報記者，歐盟這次反避稅重要是實現(xiàn)歐盟內部的稅收公正，蘋果公司應用愛爾蘭的低稅率到達少繳稅的目標，對于蘋果公司來說，他真正要避的是美國本土的稅，美國企業(yè)所得稅的稅率是35%，愛爾蘭對外頒布的稅率只有12.5%，更可況蘋果極有可能獲得更低的稅率，歐盟委員頒布的數(shù)據(jù)顯示，蘋果公司在歐洲業(yè)務的實際企業(yè)稅稅率從2003年的1%降落到了2014年的0.005%(即每2萬元交稅1元)。

簡略說，歐盟此次發(fā)起反避稅調查，就是要通過稅收罰款，防止歐盟內部為了吸引境外企業(yè)投資而實施過低稅率。這也意味著，接下來，歐盟還將對更多享受到過低稅率的企業(yè)開出罰單，受到影響最大的并不是企業(yè)，而是歐盟內部的幾個稅率過低國度，比如愛爾蘭、盧森堡。

蘋果的“三明治”避稅

傳統(tǒng)的利潤轉移重要是企業(yè)將利潤從高稅負國度轉移到低稅負國度或地域，常用的方式就是轉讓定價。但是，這次蘋果被罰，利潤依然留在歐盟內部，并沒有轉移到美國，因此歐盟直接針對的是愛爾蘭的稅率過低問題。

歐盟要做的是BEPS(稅基轉移與利潤侵蝕)下的有害稅收，也就是各個國度濫用稅收優(yōu)惠來競爭，歐盟樹立歐洲公正市場競爭的格式，而稅收是公正競爭的主要要素。

9月4日，歐洲理事會主席圖斯克和歐盟委員會主席容克在G20新聞中心召開宣布會上表現(xiàn)，蘋果被要求向愛爾蘭補交145億美元稅款，這一處分沒有針對美國，只是歐盟明白規(guī)定，國度機構不能對某一個企業(yè)提供政策優(yōu)惠。

蘋果在上世紀80年代開創(chuàng)的避稅架構被稱為“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”。一位業(yè)內人士告知經(jīng)濟視察報記者，這是傳統(tǒng)四大會計事務所(普華永道、安永、德勤、畢馬威)中的一家專門為蘋果做的避稅設計。

“三明治的構造兩邊是面包中間是肉。這其中低稅率的愛爾蘭屬于肉，美國事最大的原動力國(開發(fā)、擁有知識產(chǎn)權)，其他國度是利潤起源國，屬于兩片面包?，F(xiàn)在通過構造支配和無形資產(chǎn)支配，將重要利潤都是通過愛爾蘭的公司來確認，享受非常低的稅率，這樣看起來像個三明治?！币晃粐H稅收業(yè)內人士告知經(jīng)濟視察報記者。

還是以蘋果公司為例，利潤留在了愛爾蘭，這部分利潤沒有分配給美國的本土公司，就不用在美國繳稅。

“這樣蘋果公司將自己的利潤主體留在愛爾蘭，這部分就是‘三明治’中的那塊肉?！鄙鲜鰢H稅收業(yè)內人士告知經(jīng)濟視察報記者。

蘋果公司這一套避稅的操作措施，在2013年就被美國參議院常設調查小組委員會質疑蘋果最近應用美國稅收法的破綻避稅。在2013年5月，蘋果CEO庫克(Tim　Cook)在美國參議員們面前接受稅務聽證。

榮幸的蘋果當時逃過一劫。

因為美國公司的企業(yè)所得稅高達35%，愛爾蘭明面的企業(yè)所得稅率為12.5%，就算這樣蘋果公司可以少交三分之二的所得稅。

也就是這樣，宏大的好處激動，讓美國公司不斷前赴后繼的搬家去愛爾蘭。比如輝瑞制藥，在2016年輝瑞制藥應用愛爾蘭與美國稅收倒置的問題。

所謂稅收倒置，是指美國本土企業(yè)通過并購海外公司轉變注冊國，由高稅率國度遷往低稅率國度，以到達規(guī)避美國國內高額所得稅的目標。

誰會是下一個

2016年的7月12日，歐盟議會通過了歐盟反避稅指令(Anti　Tax　Avoidance　Directive，以下簡稱“指令”)，該指令是今年年初公布的“歐盟反避稅一攬子籌劃”的一個組成部分，是歐盟反避稅行為籌劃中的要害一步。指令涉及五個方面的反避稅規(guī)矩，即混合錯配支配限制、受控外國公司規(guī)矩、團體公司間貸款的利息扣除限制、退出稅以及歐盟一般反避稅規(guī)矩。其中，前三項分離對應經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)第2-4項行為籌劃，后兩項則是具有歐盟特點的反避稅規(guī)矩。

這個時候，或許在歐盟的名單上已經(jīng)有了一長串的我們早已耳聞能詳?shù)墓久Q。是星巴克、亞馬遜、谷歌，還是歐盟內部的菲亞特汽車公司，或者其他企業(yè)?

容克在9月4日的宣布會上表現(xiàn)，依據(jù)歐盟成員國資金援助規(guī)矩，相較于本地公司，愛爾蘭給予蘋果以特別的、更低的稅收待遇，這是非法的。

但是蘋果似乎并不盤算對歐盟的裁定束手就擒。

蘋果CEO蒂姆?庫克也旋即發(fā)表公開信表達不滿，并提出上訴。庫克否定了歐盟所謂漏稅的指控，他稱歐盟的這一裁決將對歐洲企業(yè)發(fā)生嚴重效果，而且他相信歐盟的裁決將會被撤銷。

蘋果公司的首席財務官梅斯特里在新聞宣布會上表現(xiàn)：“蘋果是在愛爾蘭納稅最多的公司，是美國納稅最多的公司，也是全世界納稅最多的公司?！?/p>

而被避稅最多的美國，在此時也以強烈回應的方法介入了這一事件，美財政部表現(xiàn)，如果歐盟保持繼續(xù)對美國公司進行此類調查，美國將采用應對辦法。

稅智俱樂部創(chuàng)始人趙衛(wèi)剛告知經(jīng)濟視察報記者，美國作為蘋果的居民國，美國最先挑戰(zhàn)蘋果的稅收問題，但面對歐盟的裁決，美國堅決反對。其原因是蘋果如果向愛爾蘭繳納130億歐元的巨額稅款，這些稅款最終會通過抵免機制減少蘋果公司在美國的納稅任務。另外，蘋果公司發(fā)布近期要向美國母公司匯回利潤，使美國發(fā)生征稅的預期，也堅定了其支撐蘋果公司的立場。

愛爾蘭對歐盟的裁決表達了抗議，以為并沒有給予蘋果公司特別的優(yōu)惠。

“現(xiàn)在愛爾蘭80%的公司稅來自跨國公司。愛爾蘭擔憂懲罰蘋果公司，會影響跨國公司對愛爾蘭的信念，引發(fā)跨國公司資本外逃，以及減少愛爾蘭的就業(yè)機遇。因此，愛爾蘭表態(tài)支撐蘋果，向歐盟提出申訴。未來即使申訴失敗，也不大可能會執(zhí)行歐盟的裁決?！壁w衛(wèi)剛以為。

早在2012年底，英國議會就向星巴克、亞馬遜和谷歌公司提出“避稅”調查。因為有調查發(fā)現(xiàn)，這些跨國企業(yè)長期以來繳納給英國的稅收少得可憐。事實是這3家公司都將“利潤”轉移到低稅率地域的分支機構以到達避稅目標。

歐洲經(jīng)濟與財政事務理事會(E-COFIN)最近頒布的數(shù)據(jù)顯示，每年歐盟境內因為避稅行動造成的喪失高達500億歐元~700億歐元。這應當是推進歐洲各國最終在反避稅決定上簽字的最大背景，也是歐盟最終決議拿蘋果開刀的主要原因。

“打擊國際避稅須要間合作。即使歐盟這樣的間組織，如果沒有獲得相干國度體諒，單獨行為，也可能無功而反。”趙衛(wèi)剛告知經(jīng)濟視察報記者，打擊國際反避稅，首先要取得相干各方的支撐。要做到這一點就要擅長應用現(xiàn)有的稅收合作平臺和機制，如G20和BEPS，并且借助各方已經(jīng)達成共鳴的BEPS行為結果。這一點對包含中國在內的各國都有借鑒意義。