目前，國度稅務總局正盤算派出更多的稅務官員，贊助“走出去”的中國企業(yè)應對國際稅收問題。

2016年國度稅務總局就嘗試在國外派駐稅務官員，對“走出去”重點國度和國際組織派駐稅務官員，專門承擔開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等義務。經(jīng)濟視察報獲悉，國度稅務總局會進一步擴展外派駐稅務官員規(guī)模，繼續(xù)擴展稅收協(xié)議。

2017年5月6日，國度稅務總局發(fā)出《關于進一步做好稅收服務“一帶一路”建設工作的通知》，要求各級稅務機關用足用好國際稅收協(xié)議，保障中國“走出去”企業(yè)的合法稅收權益。

據(jù)經(jīng)濟視察報了解，國度稅務總局此前多次調研中國企業(yè)在“一帶一路”投資中的涉稅問題，最重要的就是企業(yè)對投資國的稅制了解不充足，也就是“稅收信息不對等”。

針對“稅收信息不對等”這一困擾企業(yè)海外發(fā)展的最大瓶頸，國稅總局從2015年起對包含“一帶一路”沿線國度和重要投資目標地在內的95個國度地域全面開展國別稅收信息研討。截至2017年4月底，稅務總局共宣布了59份國別投資稅收指南，涵蓋了40個“一帶一路”沿線國度。據(jù)悉，國稅總局將進一步擴展國別投資稅收指南規(guī)模。

普華永道中國國際稅務部合伙人王鵬對經(jīng)濟視察報表現(xiàn)，中國企業(yè)的海外投資涉及不同范疇和行業(yè)，因此在收購前，中國企業(yè)依據(jù)投資的不同范疇了解投資國行業(yè)相干的特別稅制也是十分必要的。

稅收協(xié)議

“一帶一路”倡議發(fā)起以來，中國稅收協(xié)議談簽過程“大提速”，協(xié)議網(wǎng)絡已遍布全球106個國度和地域，并與64個“一帶一路”沿線國度中的54個簽署稅收協(xié)議。

國度稅務總局的千戶團體數(shù)據(jù)顯示，2016年民營企業(yè)境外營業(yè)收入同比增加1.4倍，境外資產(chǎn)同比增加1.8倍。而稅收協(xié)議，則常被形容為企業(yè)“走出去”的“護身符”。

國際稅收協(xié)議是指兩個或兩個以上的主權國度為了和諧相互間在處置跨國納稅人征納事務方面的稅收關系，本著對等原則，通過間會談所簽署的肯定其在國際稅收分配關系的具有法律效率的書面協(xié)定或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收主要的基礎內容，是各國解決國與國之間稅收權益分配矛盾和沖突的有效工具。

一位國際稅收人士告知經(jīng)濟視察報記者，通俗解釋國度與國度之間關于稅收之間的支配，打消反復征稅、反避稅、征管合作之類的內容。舉例，同一筆所得稅不能被多個國度同時征收。

東莞華堅團體有限公司(以下簡稱“華堅團體”)是國內最大的高端品牌女鞋制作企業(yè)之一，早在2011年就在埃塞俄比亞成立分公司。2015年該分公司向華堅團體分配股息時，當?shù)囟悇站謹M按10%稅率對其所得股息征稅。當接到華堅團體就此事的咨詢時，東莞國稅馬上開展政策輔導，協(xié)助華堅團體向當?shù)刎斦块T遞交申訴信，要求當?shù)囟悇站肿裾铡吨腥A人民共和國和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)議》，依照5%的稅率征收股息稅。經(jīng)過多次溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認了中埃協(xié)議的有效性，華堅團體完成減免稅款30萬美元。

華堅團體于2015年4月奠基建設(埃塞)華堅國際輕工業(yè)城，項目籌劃總投資20億美元，預計于2021年建設完成，出口創(chuàng)匯20億美元。

華堅團體在埃塞俄比亞遇到的情形，是“走出去”企業(yè)運用稅收協(xié)議維護自身稅收權益的一個縮影。

企業(yè)在“走出去”之前對海外市場調研時經(jīng)常把稅收放在最后，但后續(xù)經(jīng)營中卻發(fā)現(xiàn)，往往是這個排行“老末”的稅收問題反而成為“老大難”，甚至影響到企業(yè)在海外投資的成敗。

2013年宜華團體完成對加蓬華嘉公司的收購手續(xù)后，由于加蓬辦稅體制重要參照歐洲稅制，稅收環(huán)境與國內稅收制度存在較大差別，導致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資建設、資金運作、稅收征稅、減免稅等方面接二連三呈現(xiàn)問題，甚至呈現(xiàn)稅收輕視和不必要的稅收糾紛。

經(jīng)濟視察報了解到，2016年11月，山東電力建設第一工程公司(簡稱“山東電建一公司”)在境外承建哈薩克斯坦AES　Ust　Kamenogorsk　CHP公司熱電廠項目時，因為納稅問題找到了濟南市歷城區(qū)國稅局。歷城區(qū)國稅局人員了解到，哈薩克斯坦國內稅法規(guī)定：外國公司的分支機構在繳納企業(yè)所得稅之后，還須對稅后凈利潤繳納15%的凈利潤稅，作為分支機構利潤匯出稅，無論凈利潤是否匯回母公司，均須繳納。

而依據(jù)中國與哈薩克斯坦簽署的《中哈對避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)議》第十條第六款，通過提交認證的《中國稅收居民身份證明》，在境外繳納的凈利潤所得稅稅率可以從15%降至5%。獲知情形后，歷城區(qū)國稅局立即贊助企業(yè)梳理辦理身份證明應提交的資料，及時為山東電建一公司開具了《中國稅收居民身份證明》。

沒想到時隔不到一個月，山東電建一公司再次由于身份證明問題來到歷城區(qū)國稅局，愿望再開具兩份身份證明。歷城區(qū)國稅局立即組織稅政科、納稅服務科、稅源管理部門共同與企業(yè)座談了解情形。座談中獲悉，依據(jù)哈薩克斯坦當?shù)囟悇站值囊?guī)定，身份證明必需同時提交公證局齊魯公證處及哈大使館進行“雙認證”。了解企業(yè)這一難題后，歷城區(qū)國稅局及時向上級做出匯報，經(jīng)市局、省局向國度稅務局總局請示，僅用了一天的時光，得到總局回復，哈薩克斯坦國內確有此認證規(guī)定，可認為企業(yè)開具三份身份證明。歷城區(qū)國稅局立即支配專人為企業(yè)增開了兩份《中國稅收居民身份證明》，并由稅源管理部門對該公司實施了跟蹤服務，贊助企業(yè)順利完成了“雙認證”，確保企業(yè)的稅收好處得到保障。完成認證后，目前已為企業(yè)減免凈利潤所得稅209.09萬元。

國度稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2016年僅稅收協(xié)議利息條款就為中國金融機構減免境外稅收278億元，有力支撐了“資金融通”，協(xié)議的雙向互惠也為境外納稅人在中國減免稅收280億元。三年來，通過開展雙邊商量累計打消國際反復征稅達131.8億元?！霸竿絹碓蕉嗟?走出去'企業(yè)能夠進步應用稅收協(xié)議維護自身權益的意識和才能，把更多的情形及時反映給我們。對于企業(yè)在當?shù)赜龅降纳娑悹幾h問題，積極運用稅收協(xié)議項下的相互協(xié)商機制，與對方稅務主管當局進行協(xié)商。”國度稅務總局國際稅務司副司長蒙玉英說。

投資三階段涉稅問題

王鵬從“一帶一路”投資的前期、中期以及推出階段給記者剖析了須要注意的稅務問題。

從投資前期來看，如果中國企業(yè)通過收購海外公司股權的方法進行海外投資，那么在收購前，須要對擬收購公司的歷史稅務情形進行充足的調查，了解擬收購公司是否稅務合規(guī)，以往的稅務處置是否得到稅局的認可，是否有其他稅務風險可能導致擬收購公司在收購交易完成后承擔額外的稅務負債。

如果中國企業(yè)在收購前對擬收購公司進行了稅務盡職調查，從而對其歷史稅務風險提前有所了解，那么就可以通過調整收購對價或在收購協(xié)定中商定賠償條款而掩護自身好處。另外，也有助于企業(yè)在收購完成后及時進行相應方面(如稅務管控方法、定價政策等)的調整，以有效降低相干風險。

以礦業(yè)行業(yè)為例，由于礦產(chǎn)資源所具備的戰(zhàn)略意義，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多數(shù)礦產(chǎn)大國的稅制都相對龐雜，或對于礦業(yè)行業(yè)制訂特別的稅收制度，包含要求當?shù)氐牡V產(chǎn)資源上、中、下游企業(yè)繳納多種不同類型的稅項(如哈薩克斯坦)，如企業(yè)所得稅(corporate　income　tax)，超額利潤稅(excess　profit　tax)、礦產(chǎn)資源開采稅(mineral　extraction　tax)、增值稅(value　added　tax)等，且不同稅項的稅基和稅款計算方法均有所不同;或規(guī)定礦業(yè)行業(yè)企業(yè)實用比普通行業(yè)企業(yè)更高的企業(yè)所得稅稅率(如加納)等。

王鵬發(fā)現(xiàn)，部分投資者對于目的資源國當?shù)氐亩愔撇簧趿私?，在搭建財務模型進行盈利預測時未能充足斟酌全體主要涉稅成本，導致在實際投資后運營階段實際稅款支出超越預測，無法實現(xiàn)預期投資收益率等目的，或呈現(xiàn)資金流緊張等情形。

到了投資中期，取得投資回報的稅務成本是投資期間中國企業(yè)須要關注的稅務事項，股息紅利是企業(yè)取得海外投資回報的常見方法之一。

當企業(yè)未來從投資國項目公司取得股息紅利時，須要斟酌的稅務成本包含：項目公司從事運營在投資國當?shù)乩U納了哪些稅負;項目公司分配股息紅利時是否須要在當?shù)乜劾U預提所得稅，實用的稅率是多少;中國企業(yè)或境外中間控股公司取得股息紅利收入時的企業(yè)所得稅稅負是多少，是否可以實用境外已納稅款抵免。

王鵬建議企業(yè)在投資前搭建稅務優(yōu)化的投資架構，從而降低投資回報匯回的稅務成本，進步整體投資回報率。

隨著中國企業(yè)“走出去”項目逐漸發(fā)展、強大和成熟，王鵬注意到一些較早進行海外并購投資的中國企業(yè)開端斟酌投資退出和資本運作事宜。企業(yè)可能采用的投資退出方法包含基于海外戰(zhàn)略規(guī)劃，出于企業(yè)上市目標或其他商業(yè)財務規(guī)劃等目標進行內部重組;或者因后續(xù)資金需求，愿望引入戰(zhàn)略投資者共同開發(fā)項目;又或者愿望通過轉讓項目所有權，而取得投資收益。無論出于何種投資退出和資本運作的目標，以及采用何種投資退出和資本運作的方法，在其操作進程中涉及的稅務成本都是企業(yè)必需面對的一個課題。

王鵬建議中國企業(yè)應在投資前期，對于投資國稅務環(huán)境及被投資企業(yè)的稅務特征，做出充足調研。同時，應聯(lián)合投資項目規(guī)劃及財務模型，基于投資回報獲取方法(股息收益或資本利得)，設計稅務優(yōu)化的投資架構，盡可能為未來可能的資產(chǎn)或股權轉讓或重組保存投資機動性和稅務效力。

王鵬的建議更多是從技術層面來講，但是在海外投資中的許多問題須要國度稅務部門之間的和諧解決，而中國稅務部門更是早已經(jīng)注意到相干問題，并著手解決。

外派駐稅務官員

具有16年海外投資經(jīng)營經(jīng)驗的格力電器(巴西)有限公司，在巴西投資中總結了一句名言：“在巴西，分開了稅務，一切重大決策都免談?！?/p>

中國稅務部門也早就已經(jīng)注意到這些問題，不僅在推進稅務協(xié)議，更是在研討國外派駐稅務官員，對“走出去”重點國度和國際組織派駐稅務官員，專門承擔開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等義務。據(jù)經(jīng)濟視察報了解，2016年國度稅務總局已經(jīng)籌備向英國、埃塞俄比亞、印度、俄羅斯等國派駐稅務官員?！爸袊惩馔顿Y增加與涉稅摩擦并存，使得派駐稅務官員開展稅收協(xié)作、解決涉稅爭端、提供境外涉稅服務的需求更加急切。另外不僅是國際稅收好處的分配，國內稅收征管當中數(shù)字經(jīng)濟、金融工具、無形資產(chǎn)等都難點問題。通過派駐稅務官員學習征管經(jīng)驗、進行信息采集，借鑒相應的成熟經(jīng)驗，不僅事關國際稅收好處分配問題，也是進步中國稅收征管才能的急切要求。派駐稅務官員重要是負責稅務情報交流、稅務和諧接洽等工作?！币晃粐H稅務人士告知經(jīng)濟視察報，還要負責贊助發(fā)展中國度進行稅制建設。

華堅團體董事長張華榮就建議中國國度稅務部門、海關部門，用中國改造開放30年的成長經(jīng)驗，贊助“一帶一路”國度樹立稅務、海關信息智能互動平臺，政策相通、信息共享，創(chuàng)立一個開放、高效、公平的稅務及海關的服務平臺，為“一帶一路”企業(yè)和當?shù)貒冉】蛋l(fā)展提供保障。

王鵬告知經(jīng)濟視察報記者，在對“一帶一路”沿線國度的投資中，基本設施建設類占到很大的比重，通常中國企業(yè)會采取EPC(Engineering　Pro-curement　Construction,　設計、采購、施工總承包)、BOT(build-oper-ate-transfer,　建設-經(jīng)營-轉讓)等模式負責投資國的基本設施建設工作。不管是在建設環(huán)節(jié)還是在建成后的運營環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)的實際操作和執(zhí)行中，幾乎每一個步驟均會涉及到相干的稅務考量。

“例如，EPC合同模式是單一合同還是分拆合同，可能影響到須要在投資國當?shù)乩U納所得稅的金額;中國企業(yè)是否須要在當?shù)卦O立法律實體完成建設工作，可能影響到該建設工程在當?shù)貙嵱玫亩惙N和稅率;投資國事否存在勞工比例要求，可能影響到中國企業(yè)的勞工派遣支配，進而影響其在投資國當?shù)乜劾U個人所得稅和相干社保的任務實行等。因此，建議中國企業(yè)基于自身的投資支配，在投資前充足咨詢專業(yè)稅務參謀的意見，通過合理的稅收計劃支配，降低投資的整體稅收風險和稅務成本?！蓖貔i對經(jīng)濟視察報表現(xiàn)。(經(jīng)濟視察報)