在跨境交易中，無形資產(chǎn)的交易正盤踞越來越主要的地位。BPES行為籌劃8-10項就是集中研討此類問題而得出的結(jié)果。目前，跨國企業(yè)應(yīng)用國際稅收破綻以及無形資產(chǎn)在各關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃轉(zhuǎn)嫁利潤，降低全球總稅負(fù)的行動，極大影響各國正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益；這一情形已經(jīng)引起各國的注意。

因此，我們須要提示的是，在關(guān)聯(lián)企業(yè)各類無形資產(chǎn)的跨境交易中，如果采用以往激進(jìn)的伎倆，則可能進(jìn)入偷漏稅的雷區(qū)，引發(fā)不必要的喪失。

舉個營銷類無形資產(chǎn)的例子：

A公司為總部在B國的跨國企業(yè)，其在中國設(shè)立C公司，負(fù)責(zé)生產(chǎn)和出售A公司授權(quán)的某品牌的家用電器，該品牌的所有權(quán)歸屬于母公司A，C公司每年依照出售額的必定比例（2%）支付商標(biāo)費(fèi)給A團(tuán)體，并代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅。

與此同時，C公司將每年支付的商標(biāo)費(fèi)稅前扣除，作為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

近期，C公司被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該品牌雖然所有權(quán)歸屬于A公司，但是該品牌通過C公司的維護(hù)，近年來大大進(jìn)步了在中國的市場知名度，C公司在該品牌的維護(hù)中也消費(fèi)了大批的市場營銷費(fèi)用（如廣告費(fèi)、推廣費(fèi)等），隨著品牌知名度的推廣，導(dǎo)致C公司生產(chǎn)的電器出售額逐年增長。綜上，稅務(wù)機(jī)關(guān)以為，如果C公司僅僅依照固定的出售比例支付商標(biāo)使用費(fèi)給A公司，則顯然未充足斟酌C公司在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值晉升、維護(hù)、掩護(hù)、利用和推廣中的價值貢獻(xiàn)，顯然是不合理的，故稅務(wù)機(jī)關(guān)對C公司支付境外的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了特殊納稅調(diào)整，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。

在這個案例內(nèi)，我們發(fā)現(xiàn)跨境交易中的無形資產(chǎn)，往往和雙方在價值貢獻(xiàn)中所起到的作用有關(guān)。無形資產(chǎn)具有價值貢獻(xiàn)難以量化的特色，而受控交易各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、晉升、維護(hù)和掩護(hù)等各階段行使職能和承擔(dān)風(fēng)險，又難以從法定權(quán)力或合同支配中得到清楚正確的信息。同時，以往多數(shù)的無形資產(chǎn)跨境交易合同條款，僅從無形資產(chǎn)所有權(quán)的角度明白“所有者”和“使用者”角色，更著重強(qiáng)調(diào)“所有者”對利潤的絕對占領(lǐng)，以及“使用者”對使用費(fèi)的絕對承擔(dān)，卻極少提及“使用者”對維護(hù)和晉升無形資產(chǎn)價值的責(zé)任條款，忽視其相對付出。

通過案例可以看出，C公司在品牌的維護(hù)和晉升價值中施展了本質(zhì)性的作用，對該品牌在中國市場知名度的晉升起到深入的意義，并引起中國市場出售額的增加，理應(yīng)取得必定的補(bǔ)償。如果一味僅補(bǔ)償品牌所有者A，顯然無視了品牌使用者的作用。所以，理應(yīng)強(qiáng)化品牌使用者C公司在維護(hù)和晉升品牌價值中的作用和補(bǔ)償，而不是單單強(qiáng)調(diào)品牌法律所有者對于品牌利潤的絕對占領(lǐng)。

2017年，國度稅務(wù)總局宣布了《國度稅務(wù)總局關(guān)于宣布《特殊納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理措施》的公告》（國度稅務(wù)總局公告2017年第6號），接收了避免雙重征稅協(xié)議以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目下達(dá)成的一些國際共鳴，對無形資產(chǎn)跨境交易轉(zhuǎn)讓定價提出了新的明白規(guī)定。

依據(jù)此公告第三十一條的內(nèi)容，我們有必要提示您注意的是，在您與關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)（如品牌商標(biāo)權(quán)）使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)該依據(jù)下列情況適時調(diào)整，如果您自身未適時調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特殊納稅調(diào)整：

需調(diào)整的情況

調(diào)整情況一

無形資產(chǎn)價值產(chǎn)生根天性變化

調(diào)整情況二

依照營業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)該存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制

調(diào)整情況三

無形資產(chǎn)使用進(jìn)程中，您和您的關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險或者使用的資產(chǎn)產(chǎn)生變化

調(diào)整情況四

您和您關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開發(fā)、價值晉升、維護(hù)、掩護(hù)、利用和推廣做出貢獻(xiàn)而未得到合理補(bǔ)償

此外，無形資產(chǎn)交易中，對于呈現(xiàn)了以下情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)全額進(jìn)行特殊納稅調(diào)整。

全額進(jìn)行特殊納稅調(diào)整的情況

可全額調(diào)整的項目一

支付的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)，未帶來經(jīng)濟(jì)好處，且不符合獨(dú)立交易原則的

可全額調(diào)整的項目二

企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值發(fā)明做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的

可全額調(diào)整的項目三

僅因融資上市運(yùn)動所發(fā)生的附帶好處向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的

我們特殊要注意的是，上述可全額進(jìn)行特殊納稅調(diào)整的前提條件之一是不符合獨(dú)立交易原則，這也意味著，即使產(chǎn)生了上述三類項目，如支付了境外關(guān)聯(lián)公司某項商標(biāo)使用費(fèi)、該商標(biāo)未給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)好處，但支付的費(fèi)用符合獨(dú)立交易原則的話，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以認(rèn)可支付境外的商標(biāo)使用費(fèi)用，不對其進(jìn)行全額調(diào)整，企業(yè)在無形資產(chǎn)跨境交易的稅務(wù)支配中亦應(yīng)關(guān)注到此類細(xì)節(jié)，用好此類規(guī)定，最好的做好稅務(wù)規(guī)劃。

以上就是本期我們對于無形資產(chǎn)跨境交易涉稅問題的一些思考，在分享的同時愿望拋磚引玉。值得一提的是，無形資產(chǎn)在實際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動中有很多種情勢，如例子中提到的商標(biāo)費(fèi)，還有技術(shù)使用費(fèi)、專利費(fèi)、外觀使用費(fèi)等多種情勢；某些情形下服務(wù)費(fèi)情勢的收付如果不符合獨(dú)立交易原則的剖析成果、也有可能被認(rèn)定為是針對無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)。如果您對產(chǎn)業(yè)配置中遇到無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相干對問題仍有疑問，建議與港勤國際專業(yè)人士接洽（咨詢電話：）。

港勤國際跨境法稅服務(wù)

1.私人財富跨境法稅整體方案

可依據(jù)涉及美、加、澳、英、德、日等及其他各國的身份進(jìn)行整體方案設(shè)計與實施

跨境法稅整體方案內(nèi)容

FATCA法稅服務(wù)

CRS法稅服務(wù)

家庭成員移民涉稅問題(國籍?稅籍)的法稅服務(wù)

離岸公司、國際貿(mào)易、海外投資與并購的法稅服務(wù)

家族企業(yè)治理與傳承的法稅服務(wù)

家族信托、保險金信托、遺言信托法稅服務(wù)

婚姻家事的法律服務(wù)

公司股權(quán)激勵籌劃咨詢、企業(yè)稅務(wù)計劃、進(jìn)出口企業(yè)海關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)2.私人財富跨境法稅常年參謀

服務(wù)對象：限于家庭成員（本人、配偶、父母、子女、孫子女）3.公司業(yè)務(wù)跨境法稅常年參謀

服務(wù)對象：包含境內(nèi)公司和離岸公司的跨境法稅事項

除外對象：仲裁、訴訟等爭議解決事項、重大項目參與等，不包含在常年參謀規(guī)模內(nèi)，需另行協(xié)商肯定服務(wù)報價

4.家庭成員個稅申報稅務(wù)代理

中國大陸個稅年度匯繳清理申報代理

全球收入復(fù)核與中國大陸應(yīng)稅收入的年度匯繳代理

稅務(wù)身份涉及其他稅務(wù)司法管轄區(qū)的，依據(jù)龐雜水平和工作量，協(xié)商肯定

5.涉稅爭議解決與稅務(wù)行政訴訟

代為與稅局進(jìn)行溝通交涉、申辯陳說、申請聽證、行政復(fù)議、行政訴訟