香港普遍的避免雙重課稅協(xié)議網(wǎng)絡(luò)為已獲得稅收居民身份證明的公司供給了許多稅收優(yōu)惠。雖然具體收益將視乎實際情形而有所不同，但一般而言，此類公司可享受優(yōu)惠的利息和股息預(yù)提稅率，甚至可以免征資本利得稅。

公司取得這些稅收優(yōu)惠的癥結(jié)是從稅務(wù)局獲得稅收居民身份證明。對于公司，稅務(wù)局對申請此證書僅列出兩個請求：

·在香港注冊或成立的企業(yè)

·在香港以外的處所成立，但在香港管理或掌握的企業(yè)

然而，即使符合以上請求并不能保證申請完成。從2015年開端，稅務(wù)局在頒發(fā)證書方面逐步變得更加嚴(yán)厲，首先是要確保申請人已經(jīng)在香港樹立了足夠的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)?；谌虿粩嘧兏亩愂崭袷?，此申請的請求已變得更嚴(yán)厲。

不斷變更的稅收格式

近年來，企業(yè)應(yīng)用稅收優(yōu)化策略一直是一個熱點話題，尤其在疫情的影響下更進(jìn)一步受到關(guān)注。在此方面最顯著的倡議是經(jīng)合組織的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為籌劃，包含中國香港在內(nèi)的135個地域正在合作。這籌劃旨在更大水平地減少稅收破綻，并發(fā)明一個更加透明的稅收環(huán)境。

香港為遵照該籌劃的請求亦逐漸強(qiáng)調(diào)樹立經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的請求。經(jīng)濟(jì)本質(zhì)請求背后的思維是防止濫用稅收協(xié)議，即僅在獲得稅收協(xié)議優(yōu)惠的目標(biāo)下，在稅收優(yōu)惠地域設(shè)立外國企業(yè)的做法。

這對應(yīng)用香港全面雙重課稅協(xié)議而追求稅收減免的公司有重大影響。例如，在香港成立的空殼公司不太可能完成申請，因為它缺少足夠的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

界定經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

《稅法》沒有界定經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的具體定義，因此可對其作出說明。稅務(wù)局在2015年2月 修訂了香港注冊成立公司的申請表，此前只請求供給根本信息。現(xiàn)時所有公司都必需供給有關(guān)其業(yè)務(wù)運動以及管理和掌握地點的詳細(xì)資料，以便稅務(wù)局能夠?qū)γ糠菥用裆矸葑C明書作出個別評估。

以下是公司在申請稅收居民身份證明時必需供給的資料，但不應(yīng)當(dāng)將以下資料視作（包含）全體資料：

1、董事會的組合和會議地點——董事會成員是否為香港居民，董事會會議在哪里舉辦，討論和決定的性質(zhì)，以及如何決定和在哪里履行；

2、商業(yè)運作——涵蓋各種資料，包含企業(yè)地址、員工工作地位以及他們?nèi)绾魏驮谀睦飳嵭新氊?zé)；

3、收入性質(zhì)——香港金融機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，經(jīng)審計的帳目，顯示在香港境內(nèi)持有的資產(chǎn)數(shù)量，公司的利潤是否須繳付香港利得稅，申請人是否可被視為該收入的實益擁有人。

獲取稅收居民身份證明并不保證公司可依據(jù)香港的稅務(wù)協(xié)議申索好處，一般而言，每份稅收居民身份證明有效一年。若香港公司的性質(zhì)沒有重大轉(zhuǎn)變，依據(jù)香港與內(nèi)地之間的避免雙重課稅協(xié)議下發(fā)出的稅收居民身份證明則有效期為三年。因此在所有情形下，此證明書都須要定期更新。

增強(qiáng)趨勢

隨著經(jīng)合組織稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為籌劃的進(jìn)展，享受稅收協(xié)議內(nèi)的優(yōu)惠可能會變得更加艱苦。在2015年修改案生效之后，其他幾項法規(guī)也相繼生效，每項法規(guī)都更接近經(jīng)合組織的理念。舉幾個例子：

1、《2018年稅務(wù)（修訂）（第6號）條例》（IRO）編輯了轉(zhuǎn)移定價的獨立交易基準(zhǔn)規(guī)矩并進(jìn)步了有關(guān)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)請求；

2、第五號議定書于2019年7月簽訂，增長了一個新的“重要目標(biāo) ”，以防止濫用香港與內(nèi)地之間的雙重課稅協(xié)議。

這一切都符合全球趨勢。即使是開曼群島，海峽群島，英屬維爾京群島和百慕大等離岸司法管轄區(qū)的 也制訂了經(jīng)濟(jì)本質(zhì)法。預(yù)計這一趨勢將持續(xù)下去，特殊當(dāng)經(jīng)合組織正走向“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為籌劃2.0時期”。

愿望應(yīng)用香港具競爭性的稅收制度優(yōu)勢的公司須注意全球和香港的稅務(wù)趨勢正在產(chǎn)生變更。特殊是斟酌到不完成的《稅收居民身份證明》申請可能會對未來的申請發(fā)生負(fù)面影響。因此，在申請稅收居民身份證明前必需認(rèn)真預(yù)備。俗話說得好，預(yù)防勝于治療。

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